在企业经营过程中，进项税抵扣是一项重要的税务处理环节。然而，并非所有的进项税额都可以抵扣。本文将详细介绍在哪些情况下进项税不能抵扣，并提供实操指南，帮助企业正确进行税务处理，避免不必要的税务风险。我们将从税法规定、常见情形以及实务操作等方面进行阐述，力求全面、清晰地解答这一问题。

一、税法明确规定不得抵扣的情形

根据现行税法规定，以下几种情况下的进项税不能抵扣：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

简而言之，如果企业采用简易计税方法（例如小规模纳税人），或者购进的货物、劳务等用于免税项目、集体福利或个人消费，则相应的进项税不能抵扣。例如，购入的办公用品仅供员工个人使用，这部分进项税就不能抵扣。

2. 用于非正常损失的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

非正常损失指的是因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等损失。如果企业购进的货物、劳务等发生了非正常损失，则相应的进项税不能抵扣。需要注意的是，自然灾害造成的损失通常不属于非正常损失。

3. 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合规定的。

增值税扣税凭证不符合规定，主要指以下几种情况：

• 取得的增值税专用发票未按规定填写或加盖发票专用章。
• 取得的增值税专用发票已认证，但认证结果为“纳税人识别号认证不通过”、“发票代码、号码认证不一致”等。
• 未按规定取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证。

4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

除上述情形外，财政部和国家税务总局还会根据实际情况，发布新的规定，明确其他不得抵扣进项税的情形。企业应密切关注相关政策变化，及时调整税务处理方式。

二、常见不得抵扣进项税的情形解析

除了税法明确规定的情形外，在实际操作中，还存在一些容易混淆的、导致进项税不能抵扣的情况，以下列举几种常见情形并进行解析：

1. 混合销售行为的进项税抵扣。

混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及应税劳务或服务。如果企业同时销售货物和服务，且未分别核算销售额，则应从高适用税率。而进项税抵扣方面，需要根据具体的业务情况进行判断。如果购进的货物、劳务等同时用于应税项目和免税项目，且无法划分清楚，则不得抵扣。建议企业咨询专业税务顾问，以确保合规。

2. 不动产的进项税抵扣。

不动产的进项税抵扣相对复杂。一般情况下，企业购进、新建、改扩建、修缮、装饰不动产，其进项税可以分两年抵扣。但是，如果将不动产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目，则相应的进项税不能抵扣。

3. 旅客运输服务的进项税抵扣。

自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其支付的票价可以按规定计算抵扣进项税额。需要注意的是，只有符合规定的客票才能抵扣，例如增值税电子普通发票上必须注明buy方的信息。

4.接受虚开发票导致进项税不能抵扣

接受虚开发票是一种严重的违法行为，不仅不能抵扣进项税，还会面临税务机关的处罚，情节严重者甚至可能承担刑事责任。企业应加强发票管理，确保取得的发票真实、合法、有效。

三、实务操作指南：如何避免进项税不得抵扣的情况？

了解进项税不能抵扣的情形后，更重要的是如何在实际操作中避免出现此类情况。以下提供一些实务操作建议：

1. 加强发票管理，确保取得合规发票。

企业应建立完善的发票管理制度，明确发票的取得、保管、认证、抵扣等环节的操作流程。确保取得的发票信息完整、准确、真实，符合税务机关的要求。

2. 准确划分用途，避免混淆。

对于同时用于应税项目和免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务等，应尽可能准确划分用途，分别核算。无法划分的，不得抵扣进项税。

3. 关注政策变化，及时调整。

税务政策不断变化，企业应密切关注相关政策动态，及时调整税务处理方式，确保符合最新的税法规定。

4. 定期进行税务自查。

企业应定期进行税务自查，检查是否存在进项税不能抵扣的情况，及时发现问题并进行整改。

5. 寻求专业税务顾问的帮助。

税务问题较为复杂，建议企业寻求专业税务顾问的帮助，进行税务筹划，降低税务风险。

四、案例分析

假设A公司是一家生产型企业，2023年购入一批原材料，用于生产两种产品：甲产品和乙产品。甲产品适用13%的增值税税率，乙产品免征增值税。A公司未能准确划分原材料分别用于生产甲产品和乙产品的数量。根据税法规定，A公司购入原材料的进项税不能抵扣。

再如，B公司是一家商贸企业，收到一张供应商开具的增值税专用发票，但发票上的buy方名称与B公司的名称不一致。这张发票属于不符合规定的增值税扣税凭证，B公司无法凭此抵扣进项税。

五、进项税额转出

在某些特定情况下，即使已经抵扣了进项税额，也需要进行进项税额转出，比如：

• 将外购的货物用于非应税项目；
• 将外购的货物无偿赠送他人；
• 发生非正常损失等。

进项税额转出实际上是将已经抵扣的进项税额，从当期的应纳税额中扣除，相当于补缴之前的税款。

六、不同进项税抵扣凭证的种类和要求

不同的进项税抵扣凭证，其种类和要求也各不相同，常见的凭证有：

• 增值税专用发票：必须是符合规定的增值税专用发票，包括buy方信息、销售方信息、货物或应税劳务、服务名称、税额等信息。
• 海关进口增值税专用缴款书：必须是税务机关认可的海关进口增值税专用缴款书。
• 农产品收购发票或销售发票：收购或销售农产品的企业，可以凭收购发票或销售发票按规定计算抵扣进项税额。
• 旅客运输服务凭证：如火车票、飞机票、汽车票等，可以按规定计算抵扣进项税额。

七、表格：进项税不能抵扣情况汇总

上述信息仅供参考，具体以最新税法规定为准。

希望本文能帮助企业更好地理解进项税不能抵扣的情形，并采取有效措施避免税务风险。如有疑问，建议咨询专业的税务顾问。